Обзор патентной системы налогообложения в России

Патентная система налогообложения (ПСН)

– это разновидность налогового режима. Она начала действовать с 1 января 2013 года и пришла на смену УСН на основе патента. Применять её могут только индивидуальные предприниматели одновременно с УСН, ОСН или ЕНВД во всех субъектах РФ. Переход на новую систему носит добровольный характер и обладает следующими преимуществами:
1.    освобождение от предоставления декларации и выплат некоторых налогов
2.    несложное ведение учёта
3.    нет обязательного условия применения ККТ (контрольно-кассовой техники)
4.    патент выдаётся на разные сроки.

В Москве количество оформленных патентов может доходить до 65.
Но есть важный нюанс: если средняя численность сотрудников в налоговом периоде превысила 15 человек, то, по закону, данный налоговый режим использоваться не может (ст. 346.43.НК РФ).
В течение 2013 года происходили некоторые изменения, и теперь, с 2014 года, ИП могут одновременно с регистрацией подавать документы на получение патента согласно дополнениям в статье 346.45 НК РФ.

Виды деятельности, которые подпадают под действие ПСН
Виды деятельности, на которые распространяется эта СНО, преимущественно касаются сферы услуг. Их перечень предоставляет статья 346.43 НК РФ.

Одной из таких сфер, характеризующейся применением ПСН, является клининг. Для неё размер потенциально возможного дохода по отношению к годовому зависит от вида деятельности (чистка, уборка) и количества наёмных работников.

При оформлении патента будущему клинеру необходимо выбрать вид деятельности в классификаторе «Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения» (КВПДП)

Для различных видов услуг существует минимальный размер потенциально возможного дохода по отношению к годовому, равный 100 000 рублей, и максимальный – 1 000 000 рублей. Они, согласно статье 346.43 НК РФ, подлежат индексации на коэффициент-дефлятор (в 2014 году - 1,067).

Налоги, не подлежащие уплате
Суть данной СНО заключается в освобождении от уплаты некоторых налогов путём приобретения патента. В связи с этим представленные ниже налоги не уплачиваются:
1.     на добавленную стоимость (НДС). Подлежат уплате, если:

• ведётся предпринимательская деятельность, не указанная в статье 346.43 НК РФ
• осуществляется ввоз товара на территорию России
• осуществляются операции, представленные в статье 174.1 НК РФ

2.     на доходы физических лиц (НДФЛ)
3.     на имущество физических лиц.

В отношении каждого налога действует правило: каждый вид предпринимательской деятельности не должен противоречить статье 346.43 НК РФ.

Выдача и причины отказа
Патент выдаётся на каждый вид деятельности отдельно в случае, если предприниматель ведёт свой бизнес по нескольким направлениям.
Получить его можно на срок от 1 до 12 месяцев, но в пределах одного календарного года. То есть, полученный в 2013 году патент признаётся недействительным в 2014 году.

Для его получения необходимо обратиться в налоговый орган за десять рабочих дней до начала действия патента. В течение пяти рабочих дней, как правило, рассматривается заявление и принимается решение относительно выдачи патента индивидуальному предпринимателю. Ему может быть отказано по некоторым причинам:
1.    был указан неверный срок действия патента, например, более 12 месяцев
2.    патентная система не покрывает текущий вид деятельности
3.    недоимка по налогу патентной системы налогообложения
4.    право применения патента потеряно.

Утрата права на патент
Налоговым кодексом предусмотрены ситуации, когда теряется право на текущий патент:
1.    среднее количество работников выше 15 человек
2.    предельный размер доходов более 60 млн рублей в год
3.    в должные сроки стоимость не оплачена.

Как только право потеряно, необходимо в течение 10 календарных дней написать заявление в налоговый орган. В таком случае осуществляется переход на обычную СНО. Обратно же к патентной системе можно вернуться лишь в следующем календарном году.

Учёт при ПСН

В процессе деятельности ведётся налоговый учёт доходов от реализации услуг (товаров). Для этих целей пользуются книгой учёта доходов индивидуального предпринимателя. Применяется кассовый метод учёта доходов и не сдаются налоговые декларации. В случаях, если ПСН совмещается с упрощённой, то декларации сдаются налоговому органу. В случаях получения выручки только от деятельности по патентам, они будут нулевыми.

Сроки и стоимость патента

Патент выдаётся на разные сроки, но не менее 1 месяца и не более 1 календарного года. Поэтому, если он выдан на срок менее 1 календарного года, то налоговый период соответствует его сроку действия.

Налоговая ставка равна 6%, а налоговую базу составляет отношение потенциально возможного дохода ИП и годового дохода по текущей деятельности. Варианты исчисления:
1.    если патент действует в пределах 12 месяцев, то размер налога вычисляется путём умножения ставки на налоговую базу
2.    если же его срок менее чем календарный год, то налоговая база делится на 12 месяцев, а затем полученная цифра умножается на ставку.

Оплачивается патент разными способами, в зависимости от срока действия. Если он составляет менее полугода, то полная его стоимость выплачивается в течение 25 календарных дней. Отсчёт идёт от момента выдачи патента индивидуальному предпринимателю. Если же его срок составляет период от 6 месяцев до календарного года, то в течение 25 календарных дней (со дня выдачи) выплачивается треть суммы патента, а в течение 30 дней (до окончания его действия) вносится 2/3 суммы его стоимости.