Обзор патентной системы налогообложения в России

Упрощённая система налогообложения. Совмещение ПСН с УСН и ОСН

Кроме ПСН существует и упрощённая система налогообложения. В России не запрещено совмещать обе системы. Но необходимо учитывать трудности, которые сопряжены с таким совмещением. Например, есть нюансы, касающиеся ведения учёта. ИП, применяющие одновременно два налоговых режима (патентный и упрощённый), должны вести раздельный учёт всех расходов и поступивших доходов в соответствующей книге учёта, предназначенной для субъектов, применяющих упрощённый режим, и в книге учёта доходов, касающейся ПСН.

Упрощённая система налогообложения введена с целью облегчения ведения бухгалтерского учёта и снижения налогового бремени. Согласно статье 346.12 НК РФ, она применяется, когда:
1.    средняя численность работающих сотрудников в организации менее 100 человек
2.    годовой доход не превышает 60 млн рублей (или 45 млн руб. за последние 9 месяцев),
3.    данная организация не имеет ни филиалов, ни представительств
4.    остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств менее чем 100 млн рублей.

У этой системы существует две ставки: 6% (на доходы) и 15% (на доходы, уменьшенные на величину расходов). Все поступления и расходы определены в Налоговом кодексе в статьях 346.15 и 346.16.

Для совмещения двух специальных налоговых режимов (упрощённого и патентного) нужно обязательно предоставить налоговую декларацию. В ней указываются доходы, не предполагаемые предпринимательской деятельностью, касающиеся ПСН и применяемые в её отношении.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощённую систему, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, выплачивает минимальный налог. Его сумма в размере 1% от налоговой базы исчисляется за весь налоговый период.

Если же ИП совмещает два налоговых режима, то, с учётом объекта налогообложения по упрощённой системе, которым являются доходы, уменьшенные на величину расходов, минимальная сумма налога должна быть исчислена от поступлений, полученных от деятельности по УСН. В этом случае не учитывается деятельность и доходы, от неё полученные по патентной системе.

Индивидуальные предприниматели, которые совмещают упрощённую и патентную системы налогообложения, должны вести раздельный учёт расходов по данным спецрежимам. Налоговым законодательством порядок учёта расходов при совмещении УСН и ПСН не установлен. При этом ИП, применяющий ПСН и осуществляющий другие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учёт имущества (обязательств, хозяйственных операций) в соответствии с установленным порядком соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Чиновники разъяснили, что, в случае невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы, исчисляемой по разным специальным налоговым режимам, эти расходы нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов (письмо Минфина России от 9 декабря № 03-11-12/53551).

ПСН можно совмещать и с общей системой налогообложения (ОСН).

Сравнение ЕНВД, ПСН, УСН

Сравнивая единый налог на вменённый доход (ЕНВД), патентную и упрощённые системы, можно найти ряд существенных отличий.

1.    Процесс перехода на данные системы:

• ЕНВД: согласно ст. 346.28 НК РФ, заявление подаётся в течение пяти дней от начала действия налога
• ПСН: согласно ст. 346.45 НК РФ, заявление необходимо подать в течение десяти дней до того, как начнется действие данной системы
• УСН: до 31 декабря текущего года, а если предварительно уведомить налоговый орган, то с начала календарного года.

2.    Причины отказа налогового органа в переходе на выбранную систему:

• ЕНВД: если в процессе налоговой проверки оказалось, что право, которое позволяет применять ЕНВД, отсутствует или же было утрачено
• ПСН: недоимка по налогу, не тот вид деятельности или срок патента, утрачено право на него
• УСН: был пропущен срок, специально предоставленный для подачи заявления

3.    Право на применение специального режима утрачивается по некоторым причинам:

• ЕНВД: если средняя численность оказалась выше 100 человек
• ПСН: если средняя численность персонала более 15 человек, не уплачен вовремя налог или общий доход превысил 60 млн рублей
• УСН: нарушение ограничений, наложенных данной системой (пункт 4 статья 346.13 НК РФ)

4.    Последствия утраты права следующие:

• ЕНВД: необходимо выплатить НДС, налог на имущество, НДФЛ с начала налогового периода, согласно пункту 2.3 статьи 346.26 НК РФ
• ПСН: нужно выплатить НДФЛ, НДС, налог на имущество с момента начала действия патента, согласно пункту 7 статьи 346.45 НК РФ
• УСН: должна быть осуществлена уплата налога и подача декларации до 25 числа месяца, который следует за текущим кварталом (пункт 3 статьи 346.23 НК РФ и пункт 7 статьи 346.21)

5.    Срок применения:

• ЕНВД: не ограничен
• ПСН: от 1 месяца до 12 в пределах одного календарного года
• УСН: 1 календарный год

6.    Налоги, не подлежащие уплате при применении выбранного налогового режима:

• ЕНВД: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС (исключения: импорт товаров, совместная деятельность)
• ПСН: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС (исключения: импорт, совместная деятельность, договоры концессии, а также доверительного управления имуществом)
• УСН: налог на доходы физических лиц (налог на прибыль организаций), НДС (исключение: импорт товаров), налог на имущество (организации или индивидуального предпринимателя)

7.    Разрешённое количество работников:

• ЕНВД: до 100 человек
• ПСН: до 15 человек
• УСН: до 100 человек

8.    Ограничение дохода:

• ЕНВД: не предусмотрено
• ПСН: не выше 60 млн рублей
• УСН: до 60 млн рублей за год или до 45 млн рублей за последние 9 месяцев

9.    Предоставление декларации:

• ЕНВД: ежеквартально
• ПСН: не требуется
• УСН: по итогам отчётного периода и календарного года.

Все специальные налоговые режимы выбираются добровольно. Если ИП или организация им не соответствуют или же не желают переходить на них, то для них действует общая система налогообложения. Она предполагает выплату всех существующих налогов.

 

Автор: Елена Мерзлякова

Веб-журнал InfoClean